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近300億的貨幣資金消失，以“算錯賬”的理由顯然無法成功搪塞過關(guān)。在監(jiān)管層層拷問康美藥業(yè)財務(wù)造假之時，會計師事務(wù)所顯然無法置身事外。

近期，據(jù)多家媒體報道，審計康美藥業(yè)的廣東正中珠江會計師事務(wù)所因涉嫌違反證券相關(guān)法律法規(guī)，已于5月9日被證監(jiān)會立案調(diào)查。而其在2018年審計的其他上市公司，也同樣遭到市場質(zhì)疑：是否還有其他埋雷項目？

財務(wù)數(shù)據(jù)遭遇“盤點(diǎn)式拷問”

在“蒸發(fā)300億”后，康美藥業(yè)已陸續(xù)收到監(jiān)管部門三封監(jiān)管函（不含股票異常波動情況）。在5月12日其公布的2018年報事后審核問詢函中，上交所要求公司從業(yè)務(wù)板塊及毛利率、主要資產(chǎn)及負(fù)債項目、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流三大方面進(jìn)行補(bǔ)充說明。

其中，關(guān)于業(yè)務(wù)板塊及毛利率部分，上交所要求康美藥業(yè)補(bǔ)充各板塊毛利率上年度調(diào)整具體情況及原因等9個問題；涉及到資產(chǎn)負(fù)債各項目的問題則有20個；涉及業(yè)績和現(xiàn)金流的則有2個。

值得注意的是，在上交所問詢函中，曾四次要求“請年審會計師發(fā)表意見”，并要求會計師說明為確保存貨真實、準(zhǔn)確、完整所執(zhí)行的審計程序及取得的審計證據(jù)。

康美藥業(yè)作為正中珠江的穩(wěn)定客戶，雙方合作時間已長達(dá)十余年，據(jù)其此前披露年報顯示，其簽字會計師為楊文蔚、張靜璃；而在2018年年報中，會計師更換為楊文蔚、劉清。

目前，康美藥業(yè)尚未對上交所問詢函作出回復(fù)。但據(jù)媒體報道，正中珠江因涉嫌違反證券相關(guān)法律法規(guī)，已被證監(jiān)會立案調(diào)查。無論康美藥業(yè)此次財務(wù)數(shù)據(jù)差錯是“會計準(zhǔn)則理解錯誤”還是“管理層有意財務(wù)舞弊”，正中珠江或許均難以脫開干系。

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2018年出具6份非標(biāo)意見

公開信息顯示，廣東正中珠江會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立于2000年，注冊資本為200萬元，目前共有23名自然人股東。

據(jù)公司官網(wǎng)介紹，正中珠江具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格、A股補(bǔ)充審計及證券發(fā)行業(yè)務(wù)專項復(fù)核審計資格、金融業(yè)務(wù)資格、國有大型企業(yè)審計資格和稅務(wù)代理資格。正中珠江以IPO和上市公司審計作為核心業(yè)務(wù)，在2008年重啟IPO以來成功輔導(dǎo)上市的客戶數(shù)量在國內(nèi)事務(wù)所名列前十。

2018年10月，財政部披露會計監(jiān)督檢查處理情況并點(diǎn)名27家企業(yè)，正中珠江“榜上有名”。

彼時，財政部組織駐廣東、福建省財政監(jiān)察專員辦事處和廣東省財政廳對正中珠江總所及部分分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制、會計核算、內(nèi)部管理等情況進(jìn)行了檢查。在檢查中，正中珠江在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制、財務(wù)管理和會計核算等方面被財政部下達(dá)整改通知書。

券商中國記者根據(jù)Wind資訊查詢發(fā)現(xiàn)，2018年正中珠江共為92家上市公司提供年報審計，披露審計費(fèi)用合計為1.21億元。對此，有投資者戲言：或許可以炒作“正中珠江”概念股。

在審計的92家公司中，正中珠江共出具6份非標(biāo)意見報告，除康美藥業(yè)為保留意見外，其余5家公司分別為：紅墻股份（帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見）、*ST山水（帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見）、*ST猛獅（保留意見）、南風(fēng)股份（保留意見）、*ST赫美（無法表示意見）。

其中，基于違規(guī)對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)資金往來、未決訴訟、股權(quán)收購、持續(xù)經(jīng)營等問題，正中珠江稱無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對*ST赫美出具了無法表示意見的審計報告。而在該公司年報中，公司總經(jīng)理及多名高管紛紛否定年報真實性，稱無法保證財務(wù)報告的真實準(zhǔn)確完整。

另外，*ST猛獅自上市以來的審計機(jī)構(gòu)也均為正中珠江，2018年系首次獲得保留意見。2018年，猛獅科技凈利潤為-285，929.55萬元，凈資產(chǎn)僅為-6，778.62萬元；一季度繼續(xù)虧損1.85億元。此前，*ST猛獅曾經(jīng)歷多次業(yè)績變臉，且因違反減持承諾和未披露質(zhì)押強(qiáng)行平倉等事宜，控股股東被深交所公開譴責(zé)。

正中珠江在審議報告中表示，受公司自身經(jīng)營、行業(yè)波動以及產(chǎn)業(yè)政策影響，猛獅科技2018年下半年開始發(fā)生債務(wù)危機(jī)，存在大量逾期金融機(jī)構(gòu)借款及融資租賃款，公司部分銀行賬戶、資產(chǎn)被司法凍結(jié)，流動資金極為短缺，公司各業(yè)務(wù)板塊運(yùn)營受到不同程度的影響。猛獅科技未能充分披露逾期債務(wù)后續(xù)還款計劃、改善措施落實情況等，可能導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮的事項。

同樣，南風(fēng)股份在披露年報后也遭到了深交所的年報問詢。問詢函中，深交所要求南風(fēng)股份分析說明資產(chǎn)及銀行賬戶被凍結(jié)、未決訴訟造成等問題對持續(xù)經(jīng)營能力的影響等多個問題，并多次要求正中珠江發(fā)表意見。此前，南風(fēng)股份同樣是正中珠江的長期客戶，系首年獲得保留意見的審議報告。

在審計報告中，正中珠江稱，自南風(fēng)股份原董事長兼總經(jīng)理楊子善失聯(lián)以來，南風(fēng)股份因多項未決訴訟事項，導(dǎo)致多項資產(chǎn)及銀行賬戶被凍結(jié)。這些事項或情況，表明存在可能導(dǎo)致對南風(fēng)股份持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。截至審計報告日，南風(fēng)股份已擬定改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

值得注意的是，上述“問題公司”的審計費(fèi)用大多處于較高水平。其中，康美藥業(yè)2018年的審計費(fèi)用為500萬元，*ST赫美為300萬元，*ST猛獅為250萬元，均排在正中珠江2018年上市公司審計費(fèi)前十名。此外，南風(fēng)股份當(dāng)年審計費(fèi)用也有100萬元水平。

或拖累23家公司上市進(jìn)度

相對于已上市公司財務(wù)報告屢被質(zhì)疑，受此次事件影響更為直接的或許是正中珠江近期承接的其他IPO項目企業(yè)。

正如前文所述，若正中珠江被立案調(diào)查消息屬實，則其目前接手的其他IPO項目也將隨之延遲。

券商中國記者根據(jù)Wind資訊查詢發(fā)現(xiàn)，目前在IPO排隊企業(yè)中，共有58家企業(yè)的會計師事務(wù)所為正中珠江。在剔除審核狀態(tài)為“終止審查”和“輔導(dǎo)備案登記受理”及2016年以前公司外，仍有23家公司可能被拖累上市進(jìn)度。

根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實施程序規(guī)定》第15條，為申請人制作、出具有關(guān)申請材料的證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，因涉嫌違法違規(guī)被中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)立案調(diào)查，或者被司法機(jī)關(guān)偵查，尚未結(jié)案，且涉案行為與其為申請人提供服務(wù)的行為屬于同類業(yè)務(wù)或者對市場有重大影響的，作出不予受理相關(guān)申請的決定。

其中，科前生物、利元亨、聯(lián)瑞新材三家科創(chuàng)板企業(yè)涉及其中，飽受市場關(guān)注。科前生物、利元亨均屬于首批科創(chuàng)板申報企業(yè)，目前均已回復(fù)首輪問詢，相較于其他申報企業(yè)進(jìn)度相對居前。如因會計師事務(wù)所遭調(diào)查而影響申報，可算是“雷從天上來”。

會計師事務(wù)所處罰風(fēng)暴再來襲？

事實上，僅2018年，遭遇監(jiān)管處罰的會計師事務(wù)所不在少數(shù)，多家著名大所也不例外。

2018年7月，大華會計師事務(wù)所因在2013年至2015年對佳電股份財務(wù)報表審計過程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載，被證監(jiān)會合計罰沒600萬元。對這三年間簽署上述審計報告的注冊會計師張曉義給予警告，并處以10萬元的罰款；對2014年的簽字注冊會計師高德惠以及2015年的簽字注冊會計師譚榮給予警告，并各處8萬元罰款。

2018年8月，立信會計師事務(wù)所簽字注冊會計師鄒軍梅、程進(jìn)在金亞科技2014年財務(wù)報表審計過程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載。證監(jiān)會決定，沒收立信所業(yè)務(wù)收入90萬元，并處以270萬元的罰款，對鄒軍梅、程進(jìn)給予警告，并分別處以10萬元頂格罰款。2018年12月，立信會計師事務(wù)所再次受罰，因在武漢國藥審計中存在不足，證監(jiān)會沒收立信所業(yè)務(wù)收入95萬元，并處以95萬元的罰款；對周錚文、陶奇給予警告，并分別處以10萬元的罰款。

此外，瑞華會計師事務(wù)所、大信會計師事務(wù)所均在近期被證監(jiān)會予以處罰。而在剛剛結(jié)束的年報季中，交易所開始了新的一輪年報事后問詢函的披露，對問題公司年報進(jìn)行詳細(xì)追問，會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量也將得以體現(xiàn)。

《證券法》第223條規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，將責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。

5月11日，證監(jiān)會主席易會滿在中國上市公司協(xié)會會員代表大會上強(qiáng)調(diào)，保薦承銷、審計評估、法律服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)要切實發(fā)揮好資本市場“看門人”作用，嚴(yán)格履行檢查驗證、專業(yè)把關(guān)等法定職責(zé)，督促上市公司規(guī)范運(yùn)作、真實披露。對于執(zhí)業(yè)過程中未能勤勉盡責(zé)、甚至與上市公司等相關(guān)主體串通違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)，實行“一案雙查”（既查上市公司也查中介機(jī)構(gòu)），絕不姑息。

在監(jiān)管嚴(yán)查之下，會計師事務(wù)所的審計報告也隨之從嚴(yán)。5月6日，中注協(xié)發(fā)布上市公司2018年年報審計情況快報（第九期）顯示，截至2019年4月30日，40家事務(wù)所共為3604家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，從審計報告意見類型看，有3484家被出具了無保留意見審計報告，有82家上市公司被出具保留意見審計報告，有39家上市公司被出具無法表示意見審計報告。與上年相比，保留意見和無法表示意見的報告數(shù)量均翻倍。

券商中國 云中隼