每經(jīng)評(píng)論員 賈運(yùn)可

近日，國務(wù)院就減免個(gè)稅新政印發(fā)通知，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，優(yōu)化生育政策 IC photo

3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策作為優(yōu)化生育政策的配套支持措施之一，體現(xiàn)了國家對(duì)人民群眾生育養(yǎng)育的鼓勵(lì)和照顧。

筆者認(rèn)為，此舉使得專項(xiàng)附加扣除體系更加完善，與之前的子女教育專項(xiàng)附加扣除實(shí)現(xiàn)了完美銜接，也一定程度上有助于降低家庭的養(yǎng)育成本。

不過，此次“3歲以下嬰幼兒照護(hù)”專項(xiàng)附加扣除，仍然延續(xù)了之前專項(xiàng)附加扣除體系“以家庭為單位”進(jìn)行額度分配的方式，而我國的個(gè)人所得稅征收仍然是“以個(gè)人為單位”進(jìn)行的。由此形成的原則錯(cuò)配，可能在一定程度上沖抵政策效果。

具體來看，父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

那么，如何避免前述“原則錯(cuò)配”，更好發(fā)揮相關(guān)政策的效果呢？為此，筆者提出以下建議：

第一，個(gè)稅應(yīng)“合并全年收入，以家庭為單位，按年計(jì)算稅款”。目前，個(gè)稅已經(jīng)按照“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”。但這樣還不夠，因?yàn)榫用竦氖杖牒椭С?，是以家庭為單位進(jìn)行統(tǒng)籌安排的。

從撫養(yǎng)子女的角度來看，雖然女性生育假已經(jīng)有所延長，部分地區(qū)還出臺(tái)了補(bǔ)貼政策，但生育撫養(yǎng)子女對(duì)女性工作的影響是長期且難以避免的。如果是養(yǎng)育二孩、三孩，這種影響就更為明顯，很多女性可能不得不因此成為“全職主婦”。以個(gè)人收入為單位計(jì)算個(gè)稅納稅額，對(duì)這類家庭來說，稅收負(fù)擔(dān)明顯偏重。

以兩個(gè)三口之家為例，目前個(gè)稅起征點(diǎn)為5000元，如果其中一個(gè)家庭只有1個(gè)人工作，每月收入9000元，需要繳納個(gè)稅；而另一家庭中如果3個(gè)人都在工作，每人月收入3000元甚至4000元，卻不用繳納個(gè)稅，從兩個(gè)家庭對(duì)等來看，這種情況明顯不合理。

從贍養(yǎng)老人的角度來說，因?yàn)殚L期的計(jì)劃生育政策，我國存在大量的獨(dú)生子女，由此，這些獨(dú)生子女成婚之后形成了大量的“單獨(dú)”或者“雙獨(dú)”家庭。按照“贍養(yǎng)老人”專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。那么，如果獨(dú)生子女因贍養(yǎng)老人或者養(yǎng)育兒女而成為“全職主婦”或“全職主夫”，在以個(gè)人收入為單位計(jì)算個(gè)稅納稅額的情況下，便難以享受到“贍養(yǎng)老人”專項(xiàng)附加扣除帶來的優(yōu)惠。這顯然有失公允。

第二，個(gè)稅減稅穩(wěn)收入促消費(fèi)已經(jīng)來到關(guān)鍵窗口期，應(yīng)出臺(tái)更深層次的個(gè)稅減稅措施，比如提高個(gè)稅起征點(diǎn)。

今年1~2 月，個(gè)人所得稅同比增長46.8%，在所有稅種中增幅最大，在主要稅種中，增速也明顯高于消費(fèi)稅的18.7%、企業(yè)所得稅的5.4%以及增值稅的6.1%。雖然其中有年終獎(jiǎng)金集中發(fā)放、嚴(yán)監(jiān)管下個(gè)稅補(bǔ)繳增多等因素影響，但也足以引起警惕。即便按年度水平來看，2021年，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅同比增速分別為11.8%、15.4%、15.4%、21%，個(gè)稅增速也是偏高的。這也從側(cè)面說明，已經(jīng)有越來越多人的收入水平，邁過了個(gè)稅門檻，5000元/月的個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)顯得偏低，應(yīng)該隨著形勢(shì)的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

此外，從個(gè)稅占一般公共預(yù)算收入比重、居民可支配收入占GDP比重的角度出發(fā)，也已經(jīng)回到了2018年改革前的水平，亟需進(jìn)一步推出改革紅利。具體來看，2018年個(gè)人所得稅13872億元，占全國一般公共預(yù)算收入的約7.57%，2021年全年，這一比例已經(jīng)回升至約6.91%，2022年前2月則約為6.59%。而在2019年，這一比例曾降低至約5.46%，2020年約為6.32%。至于居民可支配收入占GDP的比重，2018年、2021年全年則分別約為43.75%、43.38%。

稅收的一個(gè)重要作用是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是工薪階層，個(gè)人所得稅增速偏高、占一般公共預(yù)算收入比重回升，顯然不利于稅收公平，也有礙共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

第三，在實(shí)施個(gè)稅按家庭為單位征收之前，應(yīng)堵上偷稅漏稅漏洞。實(shí)際上，對(duì)于個(gè)稅按家庭為單位征收，學(xué)界已呼吁多年，但至今未能成行，其中的主要阻礙便是信用體系不夠完善、隱性收入難以統(tǒng)計(jì)，可能被不法分子鉆空子，形成偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

如今，隨著個(gè)人所得稅APP逐步覆蓋全民，稅收機(jī)關(guān)與民政部門的數(shù)據(jù)共享已經(jīng)沒有了障礙。未來，應(yīng)進(jìn)一步完善社會(huì)信用體系。一方面，利用大數(shù)據(jù)等新型技術(shù)手段，監(jiān)控偷稅漏稅行為。另一方面，對(duì)于故意欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)將其納入社會(huì)誠信黑名單，對(duì)其適用“限高消費(fèi)令”，以最大可能堵上偷稅漏稅漏洞。

總之，個(gè)稅按家庭為單位征收更為合理?？陀^而言，以家庭為單位征收個(gè)稅，目前尚有一些制度性問題需要破解，也需要一個(gè)過程。筆者期待這個(gè)過程能盡快到來。